对审计中小金库问题存在的疑难及对策

一、“小金库”的定义及成因

“小金库”指违反法律法规的规定将应通过列符合规定的单位账户收支的各种资金未真实、完整地纳入账内核算。因此，强调资金资产是否列入符合规定的单位账户内核算，是认定小金库问题的非常重要标志。

不同行业中不同的单位或企业的“小金库”的成因各不相同或者说极其复杂，而其自身财务管理不规范或内部控制流于形式甚至失效是其中重要的因素之一。一些企业或单位整体内控环境不完善，在生活实际中未结合本单位或企业风险控制难点或薄弱环节的实际建立内控体系，而是照搬相关规定或上级单位文件，使其内控系统的防止财务舞弊和纠错功能缺失。

还有一些企事业单位内控虽然较完善，但未实际严格执行，如关键岗位未进行人员交流或轮换等制度，使内控操作流程沦为一纸空文。或存在管理层凌驾于控制之上，或滥用会计政策的变更、会计估计等行为也可能使企业的内部控制失效。

二、关于“小金库”特性的透视

虽然小金库有的表现形式多种多样，但按其资金来源主要有以下四个种：

(一)收入不入账设置小金库

一些行政企事业单位、社会团体将其所占有的资产委托给其下属的机关服务中心对外出租，或甚至将一部分资产委托给社会上所谓的物业管理公司的单位去经营管理。而没有把这些资产租赁收入纳入账内管理。把一些租金收入用于职工的福利，比如食堂补贴等。

在国企或一些具有垄断优势的企业中，存在利用资产产权关系不清、违规收费等设立小金库。另外，在存在大量现金交易的企业，则也可能直接通过截留收入或少计收入等设立小金库。本人就曾在实际审计工作中，发现某国企下属单位的一位汽车司机通过其个人的公司长期超低价收购的本单位的废旧有色金属，该单位将其返利不入账形成小金库的情况。

(二)虚列支出设置小金库

虚列支出小金库应该来说是一种较为严重也较为普遍的设置小金库的手段。

虚列会议费、培训费等。在做预算的时候精细化程度不够，为违规操作留下空间。比如将会议费的标准额度做大，但是实际在会议开支所需费用很小，套取的资金滥发私分。或将剩余资金就存放在会议地点，酒店，供个人消费、办理购物卡等。还有一种是在年底成本较为宽松时，直接虚列会议费、培训费等支出。

以假发票、假合同的手段虚列成本、虚列职工人员名单领取职工工资及劳务费等。这是另外一种比较普遍的虚列支出设置小金库的情形，这种违规问题的金额非常巨大，而且非常普遍。

(三)转移资产设置小金库

以购买资产或服务的形式违规转出资金，支付的金额远远高于实际购买的资产或产品服务的价格，价差就存放在相关单位，甚至转移到个人上或账外开设的账户里。

为改善职工生活条件，购置空调、电视及太阳能热水器等，使其费用化的方式列支，不纳入账内核算。或当处理废锅炉、过时淘汰设备等已提足折旧的固定资产时，只将残值及变价收入部分入账等。

在一些国企单位发生下属单位合并、撤销等情况时，将已注销账户相关的收款转移至个人银行账户。有意或无意将部分资产滞留账外，未纳入账内形成账外资产。

(四)其他形式设置小金库

一些企业的对外投资，仅将投资本金纳入账内核算，而直接将投资收益放在账外，处理一些不能入“大账”的支出；如果发生投资亏损则冲减投资成本。

在行政事业单位或经营效益较好的国企还存在把结余资金转移至工会，以工会活动的名义发放职工实物福利的现象。

三、在审计过程中对小金库问题存在的疑难及应对措施

首先是要根据被审计单位的性质、收入来源和经营活动范围，检查是否所有的收入项目真实完整地纳入账内核算。特别是对资产出租收入、投资收益等是否完整准确地纳入账内。

在检查收入的同时对一些敏感性支出进行重点审计。比如会议费、劳务费等，比如是否存在以购置办公用品的名义办理购物卡等。特别是随着反腐败的不断深入，有的企业甚至管理导与财务人员串通干脆不做账，用“白条”顶替。这种行为具有共伙性，检查时困难更大。此外，对全面推行预算管理的企事业单位，应对比其预算编制与实际支出的精准性，是否存在年底突击花钱的违规操作。

其次要关注企事业单位的对外投资。主要是看对外投资手续是否完善、核算是否规范。防止对方通过构造复杂且不具有合理目的交易，套取资金设立小金库。

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